PERBEDAAN SIKLUS AKUNTANSI MANUAL DAN SIKLUS AKUNTANSI MENGGUNAKAN SIA

Akuntansi berisi prosedur-prosedur pengakuan, pencatatan transaksi yang terjadi, pengikhtisaran, sampai pada tahap penyusunan laporan keuangan yang terjadi secara berulang –ulang pada sebuah perusahaan. Hal ini sudahlah biasa terjadi pada akuntansi dari waktu ke waktu sehingga menyebabkan munculnya kata “siklus akuntansi” pada dunia akuntansi. Siklus akuntansi disini maksudnya sebuah kejadian yang terjadi berulang-ulang yang digunakan untuk mengolah data menjadi informasi yang berguna baik bagi internal perusahaan maupun pihak eksternal perusahaan yang bentuk informasi itu berupa laporan keuangan dan lain-lainnya.

Siklus akuntansi sendiri ada yang manual dan ada yang menggunakan sistem informasi akuntansi (komputerisasi) sesuai dengan perkembangan zaman sekarang ini.

1.      Sistem manual berperan sebagai pengendali.

2.      Keterbatasan output pada saat selesainya pekerjaan laporan akhir. Sedangkan laporan di bagian awal, tengah, sulit untuk dibuat dengan segera.

3.  Pengamanan bukti-bukti pembukuan, baik sumber dokumen maupun dokumen pendukung harus dijaga dengan ketat dan rahasia.

4.      Membutuhkan waktu dan tenaga yang optimal untuk melakukan jejak audit.

5.      Mekasimalisasi pemakaian tenaga manusia untuk proses entry data.

Karekteristik Sistem Akuntansi Komputer adalah sebagai berikut.

1.      Modul buku besar menjadi sebagai data stronge.

2.      Kebutuhan informasi dapat dilakukan langsung ke database sistem.

3.      Pencatatan data akuntansi berupa buku besar dan buku pembantu di simpan di sistem database.

4.      Peranan tenaga manusia terbatas pada entry data.

5.      Rawan terhadap serangan virus komputer.

Dimulai dari siklus akuntansi manual, berikut penjelasan mengenai siklus akuntansi manual dengan menggunakan bagan.

Dimulai dari yang pertama yaitu “Mulai Awal Periode”, akuntansi haruslah menetapkan awal periode pada satu buah titik. Biasanya itu pada tanggal 1 Januari. Kemudian “Mengumpulkan Bukti Transaksi”, pada tahap ini perusahaan mengumpulkan segala macam bukti transaksi perusahaan yang pernah terjadi, baik itu berupa nota, kwitansi, faktur, dan yang lainnya. Kemudian “Proses Menjurnal dan Klasifikasi transaksi”, setelah perusahaan mengumpulkan semua bukti transaksi yang ada kemudian transaksi-transaksi yang pernah terjadi tadi diklasifikasikan atau dikelompokan berdasarkan sifat-sifatnya. Selanjutnya tahap “Posting Data ke Buku Besar”, untuk selanjutnya transaksi tadi dimasukkan atau dikumpulkan pada buku besar atau yang sering disebut sebagai General Ledger dan proses ini disebut sebagai posting. “Menyusun Neraca Saldo” merupakan tahap dimana hasil yang ada pada buku besar tadi dicatat sesuai dengan perkiraan saldo akhir yang terbentuk dari hasil posting tadi. Selanjutnya “Laporan Keuangan”setelah melewati tahap penyusunan neraca saldo, kemudian disusun lah laporan keuangan yang biasanya terdiri dari laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain serta laporan neraca atau posisi keuangan. Dan tahap yang terakhir adalah “Penutupan Periode” dimana tahap yang menghubungkan periode akuntansi yang sedang dibuat laporannya dengan periode akuntansi yang akan datang.

Kemudian Siklus Akuntansi Menggunakan SIA (Komputerisasi), yaitu sebagai berikut.

http://accounting-media.blogspot.co.id/2015/03/perbedaan-sistem-akuntansi-manual-dan.html

https://adie1980.wordpress.com/2011/10/06/siklus-proses-akuntansi-secara-manual/

FINANCIAL REPORTING DAN FINANCIAL STATEMENTS

Financial Reporting dan Financial Statement  sering kali dianggap sebagai suatu hal yang sama, yaitu sebuah pelaporan mengenai laporan keuangan atau bahkan sebagai proses tentang bagaimana cara menyajikan laporan keuangan. Padahal sebenarnya antara Financial Reporting dan  Financial Statement itu berbeda, walaupun Financial Statement berasal dari Financial Reporting.

Financial Reporting (Pelaporan Keuangan) merupakan sebuah proses atau tahap atau step demi step dalam rangka menyajikan laporan, baik itu laporan keuangan, laporan manajemen, dan lain-lainnya. Financial Reporting dimulai dari tahap pengakuan, pencatatan atas transaksi yang terjadi, dan tahap-tahap lainnya dalam menyusun sebuah laporan keuangan.

Sedangkan Financial Statement (Laporan Keuangan) merupakan sebuah hasil dari proses yang terjadi pada Financial Reporting tadi. Financial Statement ini biasanya digunakan oleh pihak dari luar perusahaan atau pihak eksternal yang terkadang berkaitan dengan investor dan lain sebagainya. Financial Statement antara lain yaitu Laporan Posisi Keuangan, Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lainnya, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas, dan Catatan Atas Laporan Keuangan.

Berikut beberapa laporan keuangan dari PT.Wahana Pronatural Tbk tahun 2014 yang dapat kita jadikan sebagai contoh tentang bagaimana itu bentuk Financial Statements dan Financial Reporting.

James A. Hall. 2011. Accounting Information Systems Seventh Edition. Mason: Cengage Learning.

PERBEDAAN APPLICATION CONTROL DAN GENERAL CONTROL

Pengendalian merupakan pengawasan terhadap aktivitas dan kegiatan serta mengarahkan agar dalam kegiatan atau aktivitas tadi tidak terjadi penyimpangan. Menurut IAI dan COSO pengendalian diklasifikasikan menjadi dua yaitu General Control dan Application Control.

General Control (pengendalian umum) merupakan sebuah pengendalian secara menyeluruh yang memiliki dampak terhadap lingkungan Sistem Informasi Komputer (SIK), yang di dalamnya meliputi kebijakan dan prosedur mengenai semua aktifitas PDE, yang bertujuan untuk membuat sebuah kerangka pengendalian secara menyeluruh mengenai aktifitas PDE, guna meningkatkan tingkat keyakinan yang memadai bahwa seluruh tujuan pengendalian intern dapat tercapai.

Menurut IAI, pengendalian umum meliputi unsur-unsur sebagai berikut.

1.      Pengendalian Organisasi dan Manajemen, meliputi pemisahan fungsi serta kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan fungsi pengendalian.

2.      Pengendalian terhadap Pengembangan dan Pemeliharaan Sistem Aplikasi, ini digunakan untuk memperoleh keyakinan bahwa sistem PDE telah dikembangkan dan dipelihara secara efisien dan ada otorisasinya.

3.      Pengendalian terhadap Operasi Sistem, untuk poin-poin sebagai berikut:

a.       Sistem digunakan hanya untuk hal-hal yang telah ada otorisasinya

b.      Akses ke operasi komputer hanya diijinkan kepada mereka yang telah memiliki otorisasi

c.       Program yang digunakan juga hanya yang ada otorisasinya

d.      Kesalahan pengolahan dapat dideteksi dan dikoreksi.

4.      Pengendalian terhadap Perangkat Lunak Sistem, digunakan untuk meyakinkan bahwa perangkat lunak sistem dimiliki dan dikembangkan secara efisien, serta diotorisasikan.

5.      Pengendalian terhadap Entri Data dan Program Struktur otorisasi ditetapkan dengan jelas atas transaksi, serta akses ke data dan program dibatasi hanya kepada mereka yang memiliki otorisasi.

6.      Pengendalian terhadap Keamanan PDE

Application Control (pengendalian aplikasi), digunakan untuk memberikan kepastian bahwa pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran transaksi itu sah serta pemutakhiran file-file induk akan menghasilkan informasi yang akurat, lengkap, dan tepat waktu.

Pengendalian aplikasi ini dibagi menjadi tiga kategori pengendalian, yakni pengendalian atas masukan, pengendalian atas pengolahan dan file data komputer, serta pengendalian atas keluaran. Lebih lanjut tujuan pengendalian aplikasi ini adalah untuk memperoleh keyakinan:

1.      Bahwa setiap transaksi telah diproses dengan lengkap dan hanya diproses satu kali

2.      Bahwa setiap data transaksi berisi informasi yang lengkap dan akurat

3.      Bahwa setiap pemrosesan transaksi dilakukan dengan benar dan tepat

4.      Bahwa hasil-hasil pemrosesan digunakan sesuai dengan maksudnya

5.      Bahwa aplikasi-aplikasi yang ada dapat berfungsi terus

Perbedaan utama antara pengendalian umum dan pengendalian aplikasi adalah bahwa sifat pengendalian umum adalah prosedural, sedangkan pengendalian aplikasi bersifat lebih berorientasi pada data. Oleh sebab itu, bagi auditor mungkin saja menilai pengendalian umumnya secara terpisah dari penilaian terhadap pengendalian aplikasi.

Sumber:

http://euiskurniasih.blogdetik.com/2011/10/13/general-control-dan-application-control

James A. Hall. 2011. Accounting Information Systems Seventh Edition. Mason: Cengage Learning.

FRAUD DAN COSO FRAMEWORK

Apa itu Fraud?

             Fraud (penipuan/kecurangan) merupakan kejahatan memanipulasi informasi dengan tujuan mengeruk keuntungan yang sebesar-besarnya. Biasanya kejahatan yang dilakukan adalah memanipulasi informasi keuangan atau bisa juga dikatakan sebagai proses pembuatan, adaptasi, meniru benda, statistik, atau dokumen-dokumen dengan maksud untuk menipu.

            Tipe-tipe (klasifikasi) fraud menurut Association of Certified Fraud Examiners(ACFE) dalam Fraud Tree, terdiri dari 3 tipe besar dari occupational fraud, yaitu: Corruption, Asset Misappropriation, dan Fraudulent Statements (Financial Statement Fraud).

Mengenai terjadinya fraud, terdapat teori-teori yang terus berkembang untuk menjelaskan hal tersebut, seperti: teori segitiga fraud (Cressey’s Fraud Triangle Theory (FTT), 1950), teori permata fraud (Wolfe and Hermanson’s Fraud Diamond Theory (FDT),  2004) dan teori pentagon fraud (Crowe’s Fraud Pentagon Theory (FPT), 2011).

Dalam rangka merespon kebutuhan eksekutif dalam menciptakan cara-cara efektif untuk mengendalikan lebih baik perusahaannya serta memberikan jaminan terhadap tujuan perusahaan yang berhubungan dengan operasi, pencatatan dan ketaatan pada suatu prinsip pengendalian internal yang dapat mencegah fraud, COSO mengembangkan kerangka kerja yang dikenal sebagai COSO (Internal Control) Integrated Framework pada tahun 1992 dan selanjutnya digantikan dengan COSO (Internal Control) Integrated Framework pada tahun 2013.

Fraud Tree

            Fraud atau kecurangan dibagi menjadi 3 bagian besar yaitu Corruption (korupsi), Asset Misappropriation (penyalahgunaan/penyelewengan aset) dan Financial Statement Fraud (kecurangan dalam Laporan Keuangan)

            Corruption dalam bagan Fraud Tree diatas dikelompokan menjadi :

·         Conflict of Interest (benturan kepentingan),

·         Bribery (penyuapan untuk mempercepat penyelesaian masalah),

·         Illegal Gratuities (biasa juga disebut gratifikasi),

·         Economic Extortion (pemerasan).

Dalam Asset Misappropriation ada :

·         Skimming (mengambil keuntungan dari suatu transaksi dengan melibatkan pihak ketiga)

·         Cash Larceny (pencurian uang tunai perusahaan)

·         Fraudulent Disbursement (lebih “maju” dari skimming dan melibatkan lebih banyak pihak dan prosedur)

            Financial Statement Fraud maksudnya adalah manipulasi laporan keuangan, sebagai contoh overstatement berarti penyajian laporan keuangan “ditinggikan” dari aslinya sedangkan understatement sebaliknya yaitu “dikecilkan” dari aslinya. 

1.     Teori Fraud Triangle (Segitiga Fraud)

Teori ini dicetuskan oleh Donald Cressey, dalam teori ini, ada 3 hal yang dapat membuat seseorang melakukan fraud atau kecurangan, yaitu Pressure (dorongan/tekanan), Opportunity (peluang atau kesempatan), dan Rationalization (rasionalisasi/pembenaran).

Pressure (dorongan/tekanan) yang dimaksud disini adalah suatu kejadian dari luar atau dalam orang tersebut yang menimbulkan suatu tekanan/dorongan untuk melakukan fraud, bisa saja karena hutang atau hal-hal lain yang menyebabkan orang tersebut sangat ingin melakukan fraud agar tekanan itu hilang, misalnya orang dengan hutang yang banyak akan merasa tertekan dan akan melakukan segala cara untuk melunasi hutangnya dan bisa juga dengan melakukan korupsi, yang dimana termasuk salah satu bentuk fraud.

Opportunity (peluang/kesempatan) yang dimaksud adalah suatu kondisi dimana tidak ada pengawasan atau lemahnya pengawasan (internal maupun eksternal) sehingga menyebabkan seseorang dapat melakukan fraud dengan mudah tanpa terlacak karena lemahnya/tidak adanya pengawasan.

Rationalization (rasionalisasi/pembenaran) merupakan hal yang paling biasa digunakan untuk melakukan fraud, yaitu pembenaran atas apa yang dilakukannya dan tidak mau mengakui bahwa orang tersebut sudah berulang-ulang melakukan fraud.

Solusi untuk 3 hal ini adalah Etika yaitu rasa sadar diri untuk segera menghentikan fraud-fraud yang dilakukannya, jika orang memiliki Etika yang baik maka orang itu tidak akan memiliki pikiran untuk melakukan fraud sekalipun ada Pressure, Opportunity dan Rationalization.

2.     Teori Diamond

     Teori diamond merupakan pengembangan oleh Wolfe dan Hermanson dari Teori triangle yang sudah dijelaskan diatas, ada penambahan 1 faktor yang mendorong terjadinya fraud yaitu Capability (adanya kemampuan) untuk melakukan fraud, disini maksudnya bahwa selain ada Pressure , Opportunity dan Rationalization , ada Capability seseorang untuk dapat terus menerus melakukan fraud, contohnya tingginya jabatan adalah salah satu Capability seseorang untuk dapat melakukan fraud misalnya Manajemen melakukan korupsi terus menerus karena merasa merasa punya Capability untuk melakukan korupsi tersebut secara terus menerus.

3.     Teori Pentagon

Teori Pentagon merupakan teori yang dikemukakan oleh Crowe H. pada tahun 2011. Teori ini muncul karena teori pendahulunya yang dikemukakan oleh Donald R. Cressey mengenai teori triangle mengalami perluasan karena kondisi sekarang yang sudah berbeda. Dalam teori ini, Crowe menambahkan dua hal yang mendorong seseorang melakukan fraud, yaitu Competence (Kemampuan) dan Arrogance (Sifat arogan).

Kompetensi memiliki makna yang sama dengan elemen teori diamond yaitu kemampuan / kapabilitas (capability) yang dikemukakan oleh Wolfe dan Hermanson.

Arogansi adalah sikap yang menunjukkan bahwa kontrol internal, kebijakan dan peraturan dari perusahaan tidak berlaku untuk dirinya dan merasa dirinya bebas dari kebijakan, peraturan dan kontrol internal perusahaan sehingga merasa tidak bersalah atas fraud-fraud yang dilakukannya.

Menurut Crowe, solusi untuk fraud yaitu dengan meningkatkan kontrol internal agar karyawan/manajer tidak bisa melakukan fraud dengan mudah.

5 Komponen dari COSO Framework

Dalam rangka merespon kebutuhan eksekutif dalam menciptakan cara-cara efektif untuk mengendalikan lebih baik perusahaannya serta memberikan jaminan terhadap tujuan perusahaan yang berhubungan dengan operasi, pencatatan dan ketaatan pada suatu prinsip pengendalian internal yang dapat mencegah fraud, COSO mengembangkan kerangka kerja yang dikenal sebagai COSO (Internal Control) Integrated Framework pada tahun 1992 dan selanjutnya digantikan dengan COSO (Internal Control) Integrated Framework pada tahun 2013 karena banyaknya perubahan di lingkungan bisnis dan operasi beberapa dekade terakhir.

COSO's Internal Control - Integrated Framework adalah kerangka kerja yang dapat menjadikan organisasi untuk efektif dan efisien dalam mengembangkan sistem pengendalian internalnya yang beradaptasi terhadap perubahan di lingkungan bisnis dan operasi, mengurangi risiko sampai ke tingkat yang dapat diterima dan mendukung pengambilan keputusan dan tata kelola yang masuk akal dalam organisasi.

COSO’s Integrated Framework (1992 dan 2013) terdiri dari 5 (lima) komponen, yaitu:

1.     Monitoring (1992) atau Monitoring Activities (2013)

Proses pemantauan atau kegiatan pemantauan menurut COSO dilaksanakan melalui kegiatan pemantauan yang sedang berlangsung secara terus menerus, evaluasi secara terpisah, atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya untuk memastikan apakah setiap komponen dari lima komponen pengendalian internal menurut COSO sedang berfungsi atau tidak.

Monitoring merupakan komponen dari COSO Integrated Framework (1992) yang digantikan dengan Monitoring Activities (kegiatan pemantauan) dalam tahun 2013.

2.     Information and Communication (Informasi dan Komunikasi)

Informasi penting untuk entitas dalam menjalankan tanggung jawab pengendalian internalnya untuk mendukung pencapaian tujuannya. Komunikasi adalah kegiatan yang terjadi terus menerus, proses berulang untuk menyediakan, membagikan dan mendapatkan informasi yang penting. Komunikasi menurut COSO dalam lingkup organisasi dibagi menjadi dua, yaitu komunikasi internal dan komunikasi eksternal.

3.     Control Activities (Aktivitas Pengendalian)

Aktivitas kontrol adalah tindakan-tindakan yang ditetapkan melalui kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur yang membantu menjamin dilaksanakannya arahan-arahan manajemen untuk mengurangi risiko dalam usaha pencapaian tujuan organisasi. Dalam sifatnya, terbagi menjadi lingkungan pengendalian preventif dan mendeteksi, yang aktivitas-aktivitasnya mungkin dilakukan secara manual atau otomatis (melalui IT).

4.     Risk Assessment (Penaksiran Risiko)

Setiap entitas dihadapkan dengan berbagai risiko yang bersumber dari luar dan dalam organisasi. Risiko menurut COSO didefinisikan sebagai kemungkinan bahwa suatu kejadian akan terjadi dan pengaruhnya akan berlawanan untuk proses pencapaian tujuan. Penilaian / penaksiran risiko adalah proses yang dinamis dan berulang untuk mengidentifikasi dan menilai risiko dalam usaha pencapaian tujuan organisasi.

5.     Control Environment (Lingkungan Pengendalian)

Lingkungan pengendalian adalah sekumpulan standar, proses dan struktur yang menyediakan dasar untuk dilakukannya pengendalian internal di seluruh bagian organisasi. Keberhasilan lingkungan pengendalian memiliki dampak yang bersifat "pervasif" atau yang dapat mempengaruhi sistem pengendalian internal secara keseluruhan.

Sumber:

http://www.coso.org/IC.htm

http://www.acfe.com/fraud-tree.aspx

http://cyberlawfraud.blogspot.co.id/2013/04/normal-0-false-false-false-en-us-x-none.html

http://jagoakuntansi.com/2013/12/fraud-triangle-fraud-diamond/

https://ginbres.wordpress.com/2010/12/20/sisi-lain-dalam-upaya-pencegahan-fraud/

http://www.subex.com/blog/diamond-is-the-new-triangle/

https://mukhsonrofi.wordpress.com/2008/10/14/pengertian-atau-definisi-coso/